增值税专用发票管理

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一起学注会（税法-增值税专用发票的管理）

【知识点】增值税专用发票管理

一、增值税专用发票管理

（一）走逃（失联）企业开具增值税专用发票的认定处理

1.走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。

2.走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常扣税凭证：

如：商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；直接走逃失踪不纳税申报等。

3.一般纳税人取得上述异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税； 已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。

（二）异常增值税扣税凭证的管理

（1）符合下列情形之一的增值税专用发票，列入异常凭证范围

1.非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票等。

2.纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票。

3.增值税发票管理系统稽核比对发现“比对不符”、“缺联”、“作废”的增值税专用发票。

4.纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的。

5.属于走逃（失联）企业开具增值税专用发票。

（2）尚未申报抵扣，尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，不计入异常凭证进项税额的计算。

（3）增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理

1.尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已申报抵扣进项税额的，除另有规定外， 一律作进项税额转出处理。

2.尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。

3.消费税以外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，尚未申报扣除已纳消费税的，暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，冲减消费税税款，不足冲减的补缴税款。

4.纳税信用A 级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起 10 个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。

（三）增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围

1.异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额 70%（含）以上的。

2.异常凭证进项税额累计超过 5 万元的。

二、新办纳税人中实行增值税专用发票电子化

1.开票方：指定地区的新办纳税人；受票方：全国范围。

2.电子专票由各省税务局监制，采用电子签名代替发票专用章，属于增值税专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与纸质专票相同。

3.电子专票的发票代码为 12 位；发票号码为 8 位。

4.新办纳税人，统一领取税务 UKey 开具发票，并依托增值税电子发票公共服务平台，免费开具电子专票。

5.纳税人开具增值税专用发票时，既可以开具电子专票，也可以开具纸质专票。

【例题·单选题】下列各项中，关于新办纳税人实行增值税专用发票电子化的表述正确的是（）。

A.新办纳税人开具的电子专票，仅在开票地所在省份适用

B.电子专票由国家税务总局监制，采用电子签名代替发票专用章

C.电子专票的发票代码为10位

D.纳税人开具增值税专用发票时，既可以开具电子专票，也可以开具纸质专票

正确答案』D

『答案解析』选项A，电子专票的受票方范围为全国；选项B，电子专票由各省税务局监制，采用电子签名代替发票专用章；选项C，电子专票的发票代码为12位。

【例题·多选题】下列情形中的增值税专用发票，应列入异常凭证范围的有（ ）。

A.纳税人被盗的税控设备中未开具的增值税专用发票

B.非正常户纳税人未向税务机关申报缴纳税款的增值税专用发票

C.自取得发票之日起90日内尚未申报抵扣的增值税专用发票

D.经省税务局大数据分析发现纳税人未按规定缴纳消费税的增值税专用发票

『正确答案』ABD

『答案解析』列入异常凭证范围的有五种情况，不包括 C。

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