增值税一般纳税人管理办法

导读：很多公司注册完后就面临纳税人身份的选择，除了一般大型企业必须选择一般纳税人身份外，很多中小型企业选择纳税人身份就比较困惑同时也很随性，没有正确的思路与规划，致使企业多缴纳增值税。那么，如何选择纳税人身份？怎么选择对公司更有利呢？有没有统一标准呢？最近财合税专家咨询平台接到很多此类咨询问题，本次笔者将结合典型案例进行分析。

案例：设立分公司如何选择纳税人身份？

某位于湖北省的生产企业（简称A公司），主要生产纸质产品，销量可观，现打算在其他地区成立一家子公司扩张业务发展，公司初步成立，业务方面会承接分散部分A公司业务量，年销售额在400万元左右，大部分相关成本都可以取得发票，可抵扣进项税额占销项税额比率在75%以上，问公司应该选择成立一般纳税人身份还是小规模纳税人身份？

何为小规模纳税人与一般纳税人？

小规模纳税人是指《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33号，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下，反之则为一般纳税人。

《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第二条第二款规定，年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

划重点！不同行业纳税筹划方案解析

一、方案预设a.设增值税的抵扣率为X，抵扣率等于可抵扣的进项税额/销项税额。

可抵扣的进项税额指从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额、从农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额等。

销项税额指不含税销售额乘以适用税率的金额。

b、设可抵扣进项税额为Y

在不考虑其他特殊情况下，纳税人选择身份时，可以用无差别平衡点抵扣率法判别。当纳税人年应征增值税销售额不超过500万元，实际抵扣率X大于无差别平衡点抵扣率时，选择一般纳税人身份，反之则选择小规模纳税人身份。

二、分行业纳税筹划建议

行业一：一般纳税人适用税率为13%，小规模纳税人征收率为3%，如何选择？

1. 平衡点测算

（1）一般纳税人应缴增值税=销售税额-进项税额=销售额/（1+13%）×13%-Y；

（2）小规模纳税人应缴增值税=销售额/（1+3%）×3%；

（3）令一般纳税人应缴增值税=小规模纳税人应缴增值税，即销售额/（1+13%）×13%-Y=销售额/（1+3%）×3%，Y=销售额×8.59%。

（4）抵扣率X=可抵扣的进项税额/销项税额

即X=Y/销项税额=销售额×8.59%/〔销售额/（1+13%）×13%〕=74.7%。

2. 选择结论

制造业、修理修配等行业，纳税人在办理公司注册时，如果预测公司年应征增值税销售额不超过500万元，可抵扣的进项税额占销项税额的比率高于74.7%，选择一般纳税人身份对公司有利；反之，选择小规模纳税人身份对公司有利。

行业二：一般纳税人适用税率为6%，小规模纳税人征收率为3%，如何选择？

1. 平衡点测算

（1）一般纳税人应缴增值税=销售税额-进项税额=销售额/（1+6%）×6%-Y

（2）小规模纳税人应缴增值税=销售额/（1+3%）×3%。

（3）一般纳税人应缴增值税=小规模纳税人应缴增值税，即销售额/（1+6%）×6%-Y=销售额/（1+3%）×3%，Y=销售额×2.75%。

（4）抵扣率X=可抵扣的进项税额/销项税额

即X=Y/销项税额=销售额×2.75%/销售额/（1+6%）×6%=48.54%。

2. 选择结论

金融业、生活服务业等行业，纳税人在办理公司注册时，如果预测公司年应征增值税销售额不超过500万元，可抵扣的进项税额占销项税额的比率大于48.54%， 选择一般纳税人身份对公司有利；反之，选择小规模纳税人身份对公司有利。

行业三：一般纳税人适用税率为9%，小规模纳税人征收率为3%，如何选择？

1. 平衡点测算

（1）一般纳税人应缴增值税=销售税额-进项税额=销售额/（1+9%）×9%-Y。

（2）小规模纳税人应缴增值税=销售额/（1+3%）×3%。

（3）令一般纳税人应缴增值税=小规模纳税人应缴增值税

即销售额/（1+9%）×9%-Y=销售额/（1+3%）×3%，Y=销售额×5.35%。

（4）抵扣率X=可抵扣的进项税额/销项税额

即X=Y/销项税额=销售额×5.35%/销售额/（1+9%）×9%=64.8%。

2. 选择结论

建筑业、房地产业等业务，纳税人在办理公司注册时，如果预测公司年应征增值税销售额不超过500万元，可抵扣的进项税额占销项税额的比率大于64.8%，选择一般纳税人身份对公司有利；反之，选择小规模纳税人身份对公司有利。

行业四：一般纳税人税率为9%，小规模纳税人征收率为5%，如何选择？

1. 平衡点测算

（1）一般纳税人应缴增值税=销售税额-进项税额=销售额/（1+9%）×9%-Y。

（2）小规模纳税人应缴增值税=销售额/（1+5%）×5%。

（3）令一般纳税人应缴增值税=小规模纳税人应缴增值税

即销售额/（1+9%）×9%-Y=销售额/（1+5%）×5%，Y=销售额×3.5%。

（4）抵扣率X=可抵扣的进项税额/销项税额

即X=Y/销项税额=销售额×3.5%/销售额/（1+9%）×9%=42.37%。

2. 选择结论

不动产租赁行业（不含住房），纳税人在办理公司注册时，如果预测公司可抵扣的进项税额占销项税额的比率大于42.37%，选择一般纳税人身份对公司有利；反之，选择小规模纳税人身份对公司有利。

综上：生产企业A公司应选择一般纳税人身份注册公司，这样更利于公司长远发展，进行纳税筹划，合法、合规省税。

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