增值税的税率与征收率

我国自1984年10月1日起正式试行《中华人民共和国增值税条例（草案）》，标志着增值税制度的确立。自1994年1月1日起施行《中华人民共和国增值税暂行条例》，确定了价税分离和“应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额”的基本制度。之后，通过生产型增值税向消费型增值税转型和全面推开营改增，形成现行增值税制度。

一、增值税税率

增值税税率是增值税一般纳税人采用一般计税方法进行计税和进口货物、劳务及跨境向境内提供应税服务、无形资产时采用的计征增值税税额的适用税率。其经历了增设、简并、降率等历程，截止目前适用的是《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）确定的税率，即自2018年5月1日起增值税税率为16％、10％和6％三档。

对于境内销售或者进口（跨境提供）应税项目的适用税率，大致区分为：一般货物和工业性劳务及有形动产租赁，适用税率为16％；涉农产品（如粮食等）、涉及不动产（包括建筑、租赁、土地使用权等）、涉及民生教育（如自来水、图书等）的，适用税率为10％；纳税人销售服务、无形资产（除适用其他税率外），适用税率为6％。

另外，对于出口货物（国务院另有规定的除外）、跨境对外销售国务院规定范围内的服务、无形资产，适用零税率。免征不属于税率。

二、增值税征收率

增值税征收率是增值税小规模纳税人和一般纳税人中适用（或选择）简易计税方法（包括部分差额征税）进行计税采用的一种计征增值税税额的比率，其基本计税方式为“应纳税额＝销售额×征收率”。

目前，增值税征收率大致区分为：一般征收率为3％；涉及不动产（包括销售和租赁）和涉及劳务派遣选择差额征税（包括劳务派遣、人力资源外包服务、安全保护服务）的，征收率为5％。对于其中部分符合条件的应税项目减按2％、1.5％等征收的，不属于基本征收率。

三、增值税退税率

出口退税是国际惯例。我国对出口货物、劳务和对外发生增值税跨境应税行为同样实行退税政策。退税率根据产业政策导向和国际经济贸易形势有所调整，档次很多。

近期，财政部税务总局下发《关于调整部分产品出口退税率的通知》（财税〔2018〕123号），明确自2018年11月1日起对退税率进行简并和调整。经简并后，我国出口货物、劳务和适用增值税零税率政策跨境应税服务的退税率分别为16％、13％、10％、6％以及零退税率。适用零退税率的，实际就是适用征税或免税政策，不予退税。对零退税率的表述不同情况下有所区别，如本次调整中采用的是“取消豆粕出口退税”。

根据有关精神，我国可能将进一步优化增值税制度，推进减税政策，简并和降低增值税税率。退税率是否也会进一步简并和提高，拭目以待。