分期收款 增值税

分期收款销售是指商品已经售出，但货款分期收回的一种销售方式，是现代企业运用的一种重要促销手段，一般适用于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大等特点的商品交易。分期收款销售如何财税处理？

一、增值税处理。增值税纳税义务发生时间：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式：具体为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。因此，商家采取的是分期收款销售方式，应在合同约定的收款日期确认增值税收入的实现，即便是分期收款中有融资因素，也属于价外费用一并计算缴纳增值税。

二、企业所得税处理。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

三、印花税处理。印花税是根据合同的签订日期、合同金额、合同类型等因素，确定印花税的计税依据。根据《中华人民共和国印花税法》规定，印花税纳税义务发生时间为纳税人订立、领受应税凭证或者完成证券交易的当日。印花税属于行为税，与收款方式没有关系，产权转移书据定立即按全额计算缴纳印花税。

四、会计处理。分期收款销售商品进行会计处理的基本会计理论是实质重于形式。新会计准则把分期收款销售商品分为两类：一是企业分期收款发出的商品数额较小，收回时间较短(通常在三年以下)，收取的货款不具有融资性质；二是企业分期收款发出的商品数额较大，收回时间较长(通常在三年以上)，收取的货款实质上具有融资性质。

1、非融资性质的会计处理。协议分期收款的已发出未结算的商品，即：商品已经发出，而销售并未实现，所以此商品仍属于本公司，要说它们的关系可以这么认为，原材料发出去了，而成本转入了分期收款发出商品。分期收款销售会计分录

发出分期收款商品时：

借：分期收款发出商品

贷：库存商品

按期收到分期应收货款时：

借：库存现金

贷：主营业务收入

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本

贷：分期收款发出商品

2、具有融资性质分期收款销售商品的会计处理，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议及款折现为商品现销价格时的折现率等。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。