作为一名会计，年度汇算清缴是我们必不可少的一项工作，也是考验会计对税法和企业会计制度了解和应用的重要事项，今天这篇文章重点和会计小伙伴分享年度汇算清缴整体操作和一些税会差异及税收优惠知识，希望对小伙伴的汇算清缴有所帮助。

年度汇算清缴前的准备工作

1、 全面了解单位基本情况

企业所得税汇算涉及单位生产经营的各个环节，了解单位全貌将有助于全面掌握单位基本情况

2、 仔细阅读企业的财务会计报表、财务说明、企业所得税申报表、并与以前年度比对。

单位年度财务会计报表、财务说明和单位年度所得税申报表是对单位全年经营情况的总体反映，是单位经营成果的集中体现。

3、 掌握最新的财税政策。

对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，对单位应缴税种、适用的税率、如何确定计税依据等，做到政策清楚，条款熟悉，全面掌握涉及单位相关的税收法律法规、规章等。

什么是企业所得税汇算清缴

企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳所得额和应纳所得税，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应退补税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求的有关资料，结清全年企业所得税税款的行为。年度汇算清缴主要是理清楚下列公式中所包含的内容，并依据这些内容完善企业业所得税表单中所包含的年度汇算清缴报表。

应纳税所得额=会计利润总额（会计数据）+纳税调整项目金额（税会差异）

应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额（税收优惠）-抵免税额（税收优惠）

这是电子税务局中今年的表单，大家可以参考一下。

企业所得税年度纳税申报表表单

整体企业所得税汇算清缴表单可以归纳为以下几类：

汇算清缴表

主表

主要是填列企业的基本信息，一般可以参考上一年度资料或工商注册资料填写。

会计数据

主要是根据企业的财务会计报表、财务说明等数据填列。

税会差异（纳税调整项）

不允许税前扣除

税收滞纳金罚款，赞助支出，与收入无关支出；

没有取得合法扣除凭证；

未列入正确期间（跨期支出）；

未实际发生损失的减值准备，未实际收到的投资收益。

有扣除限额项

扣除限额标准

业务招待费示列：

纳税调整项目明细表

特别说明：账载金额指的是会计报表上所有科目下的业务招待费金额合计数；税收金额指的是按税法规定扣除比例计算出来的金额；调增或调减金额指的就是税会差异金额。

某企业当年发生业务招待费支出300元，当年营业收入100000元，计算业务招待费调整金额

300*60%=180

100000*5‰=500

二者取其低，180小于500 税收金额为180 纳税调增金额为120。

视同销售的收入和成本

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务、但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

例如：

情形 1：A 公司生产饼干，将本公司生产的 100 盒饼干发放给企业职工。每盒饼干成本 70 元，市场零售价为每盒 100 元。若适用企业会计准则，会计处理对于收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同；同时应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本。

答：在税务处理时，A 公司应分解为两个行为：一是按照产品公允价值 10,000 元确认收入，并结转成本 7,000 元；二是按照产品公允价值 10,000 元作为职工福利费支出。税务处理与会计处理一致，不需做纳税调整。

情形 2：B 公司从 A 公司购买了 100 盒饼干，发放给企业职工，饼干的售价为每盒 100 元。企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，会计处理不确认视同销售，但按照会计准则规定应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。因此 B 公司应按照产品公允价值10,000 元作为职工福利费确认管理费用。

答：在税务处理时应同时按照饼干的公允价值 10,000 调增视同销售收入和视同销售成本，税务处理与会计处理产生差异。

情形 3：C 公司从事兴趣班教育，每节课程收取 500 元。为了达到促销目的，C 公司给 10 位潜在客户提供一节免费试听课。

答：在税务处理时 C 公司一是应视同提供劳务，按公允价格 5000 确认视同提供劳务收入；二是按 5000 确认促销费用。

会计和税务政策不一致

如：资产折旧年限低于税务规定的最低年限。

弥补亏损

《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

税收优惠（减免税事项）

《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定条件，符合条件的可以按照《目录》列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受优惠。同事按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。

优惠事项的名称、政策概述、主要政策依据、主要留存备查资料、享受优惠时间、后续管理要求等，由总局编制并更新《企业所得税优惠事项管理目录》（简称《目录》）

企业所得税优惠事项管理目录

企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。

企业留存备查资料应该从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴结束次日起保留10年（一般是每年的6月1日起）。

优惠事项及对应保存资料

境外所得

境外所得的调整事项一般是因为居民企业在中华人民共和国境外缴纳过所得税，根据《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》可以在境地抵免的一些优惠政策的填列，一般我们小微企业接触不多，可以做一个相关了解就行，如果有需要可以看一下具体政策。

针对小微企业汇算清缴中可能涉及的问题以及汇算清缴的整体步骤我们今天就总结到这里，有问题可以进群讨论。

参考政策：

1、企业所得税税前扣除凭证管理办法（国家税务总局公告2018年第28号）

2、《财政部、税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部、税务总局公告[2019]72号）

3、国家税务总局北京市税务局《企业所得税实务操作政策指引》（第一期）http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/xwdt/ztzl/qysdsswczzczydyq/201911/P020191114353647196116.pdf

4、《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）