所得税收入按全额还是净额

A．现金流的总额法与净额法

在《现金流量表》中已有总额法和净额法的运用，新收入准则引入到《利润表》中，称为收入总额法与净额法。它们有何区别？

《现金流量表》：总额法是指编制现金流量中现金流入量、流出量分别以总额列示，收支互不相抵。净额法是指现金流量中按项目以收支相抵后的净额列示。

净额列示：

-代客户收取或支付的现金；

-周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出；

-金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

操作目标：总额法有利于反映现金流业务的全貌，净额法旨在不高估企业可使用的现金流，特别在现金流的预测上更为谨慎。

B．差额纳税

税法规定：差额征税是“营改增试点”过渡时期的一种产物，关于差额征税项目的政策的规定，分散在36号文件及部分国税总局公告中，关于差额征税项目如何开发票？如何纳税申报？

两种做法：

第一种情形是，差额扣除部分政策上明文规定不可以开具增值税专用发票。

案例：劳务派遣和人力资源外包服务可以差额扣除的工资、保险、福利费、公积金等情况 ，对于这种情形我们在发票开具上有两种选择，如果购方要专票，那么开具两张发票（差额后的部分开具专票，差额扣除部分开具普票），如果购方不要专票，则开具一张全额普票。然后对应差额扣除部分金额，分别对应在增值税申报表附表三相关行次和附表一第12-14列填报就可以实现差额征税了。

例如：一个劳务派遣企业收到用工企业100万元款项，其中80万元用于支付派遣用工工资、保险等，用工企业要求开具专用发票，则劳务派遣企业应开具两张发票，一张20万元的专用发票，一张80万元的普通发票（按适用税率开具）。

第二种情形是，差额纳税的部分没有政策规定不可以开具增值税专用发票。

案例：建安企业差额扣除的分包款，物业公司差额扣除的代收自来水消费等情况。那么，发票开具方式就是一种：一票结算，或者一张专用发票，或者一张普通发票。

例如：一个建安企业收到甲方不含税100万工程款，分包出去80万（也是不含税价），该企业选择简易征收，该企业应缴的增值税是（100-80）*3%=0.6万元，若甲方要求建安企业出具专用发票，该企业应给甲方按100万不含税价全额给甲方开具专用发票，分包的80万通过增值税纳税申报表附表三及附表一实现税额上的扣减。

可选择差额征税的特定应税服务：

1、金融商品转让；

2、经纪代理服务；

3、旅游服务；

4、适用简易计税方法的建筑服务；

5、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）；

6、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产；

7、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）；

8、中国证券登记结算公司允许扣除的资金项目；

9、劳务派遣服务；

10、人力资源外包服务；

11、安全保护服务；

12、纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权；

13、不动产融资租赁服务；

14、不动产融资性售后回租服务；

15、提供物业管理服务的纳税人，向服务方收取的自来水水费；

16、签证代理服务；

17、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物；

18、教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目。

C．收入的交易判断

根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

-主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；

-代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

案例：某汽车集团商贸公司，负责集团采购业务，包括进出口零配件、提供整车的包装、运输及其它外包业务。从进出口框架合同上判断，其承担的是商品报关手续、国内运输的及时性和安全性，并未对商品的主要风险负责。2015年，致同会计师事务所曾质疑其收入的总额确认，由于原国内收入准则未有明确，因此，未就其代理收入作净额调整。

D．能够控制该商品的情形

-取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户；

-主导第三方代表本企业向客户提供服务；

-取得商品控制权后，通过提供重大的服务，将该商品与其他商品整合成某组合产出，转让给客户。

会计职业判断：商品和服务是买断的，不论客户是否退货，企业已承担商品的主要风险；可行使对第三方的索赔、维保、退换；多项业务整合后销售。

案例：外贸企业中“假自营、真代理”的情形，代理进出口业务，办理出口退税，以总额法确认收入，视代理费用为成本出账。在新收入准则下，将明确以净额法确认收入，不影响利润总额，但影响收入和成本、费用的填报。

E．控制权的实质性判断

-承担向客户转让商品的主要责任；

-在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；

-有权自主决定所交易商品的价格；

-其他相关事实和情况。

会计职业判断：在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况。

案例：类似“京东、天猫、苏宁易购”等的电商平台，如何根据商品的控制权来判断，收入确认是总额法还是净额法？旨在打造电商平台，以代理业务为主的企业，新收入的确认应以净额法来做，利润表的影响同上。

新收入准则对于会计职业判断的标准，较以前更清晰并具可操作性，不管经济合同怎么签订，不管纳税义务如何规定，企业商品控制权的获得与转移将是企业和中介事务所没有歧义的同一标准。