赠送 样品 所得税调整

所谓的试制品就是在生产某一产品前设计而没有量产的产品，往往此类产品尚未在市场正式销售，处于研究、试制阶段。无偿赠送给他人的试制品如何财税处理？

一、增值税。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应视同销售。因此，企业将试制品品无偿赠送给他人，应当视同销售缴纳增值税。

确定样品的销售额：(一)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(二)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本，公式中的成本利润率由国家税务总局确定。样品无市场销售价格参照，因此，通常按照组成计税价格。

二、企业所得税。企业所得税法实施条例第二十五条规定“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。在此基础上，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产移送他人的6项情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。另据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。因此，无偿赠送样品一方面确认收入，同时确认成本，也就是利得部分要计入应纳税所得额。同时，自产样品用于市场推广宣传，账务上将该笔样品费计入了“销售费用”。企业所得税收入是以市场公允价值确认，相应销售费用也应当以公允价值确认，也就是视同销售确认的利得的同时，以同等金额调增销售费用，就本笔业务，纳税调整结果为0。

另外，如果是研发形成的试制品无偿赠送，其在加计扣除上，根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定：“企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。”因此，试制品视同销售应当冲减研发费用。但要以同等金额确认研发费用支出，其结果对研发费用加计并不产生影响。

三、个人所得税。试制品无偿给与个人还会涉及个人所得税。根据《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）的规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。企业赠送的礼品是自产产品(服务)的，按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。即如果企业赠送的样品直接和销售或赠送服务有关，尽管没有收费，但并非无偿，本质上是有偿赠送，故可以不缴纳个人所得税;如果企业赠送的样品与销售或赠送服务没有直接关系，则属于捐赠，需要代扣代缴个人所得税。

四、会计处理。会计上确认收入其中必须满足的条件：相关的经济利益很可能流入企业。而赠送是不会产生经济利益的流入，因此，赠送在会计上不确认收入。赠送客户，会计上不确认收入，会计处理：

借：销售费用

贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税）

（作者：十堰畅玮税务师事务所纪宏奎）