企业所得税应付职工薪酬怎么填报

【案例】

某建筑企业签订了一项总金额为270万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例确定。工程已于2020年2月开工，预计2022年9月完工。最初预计的工程总成本为250万元，到2021年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计总成本为300万元。该建筑企业于2022年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款30万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示：

该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下

1.2020年账务处理如下：

（1）登记实际发生的合同成本

借:工程施工-合同成本 80

贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等80

（2）登记已结算的合同价款

借:应收账款100

货:工程结算100

（3）登记实际收到的合同价款

借:银行存款80

贷:应收账款 80

（4）确认计量当年的合同收入和费用

2020年的完工进度=80÷(80+170)x100%=32%

2020年确认的合同收入=270x32%=86.4(万元)

2020 年确认的合同费用=(80+170)X32%=80(万元)

2020年确认的合同毛利=86.4-80=6.4（万元）

借:主营业务成本80

工程施工-合同毛利6.4

贷:主营业务收入 86.4

2.2021 年的账务处理如下:

（1）登记实际发生的合同成本:

借:工程施工-合同成本130

贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等130

(2)登记结算的合同价款

借:应收账款110

货:工程结算110

(3)登记实际收到的合同价款

借:银行存款 90

贷：应收账款90

（4）确认计量当年的合同收入和费用

2021年的完工进度=210÷(210+90)x100%=70%

2021年确认的合同收入=270x70%-86.40=102.6(万元)

2021年确认的合同费用=(210+90)x70%-80=130（万元）

2021年确认的合同毛利=102.6-130=-27.4(万元)

2021年确认的合同预计损失=(210+90-270)x(1-70%)=9(万元)

在2021 年年底，由于该合同预计总成本(300万元)大于合同总收入(270万元)，预计发生损失总额为30万元，由于已在“工程施工-合同毛利”中反映了-21万元(-27.4+6.4)的亏损,因此应将剩余的为完成工程将发生的预计损失 9万元确认为当前费用。

借:主营业务成本130

贷:主营业务收入 102.6

工程施工-合同毛利27.4

借:资产减值损失9

贷:存货跌价准备9

3.2022年的账务处理如下:

（1）登记实际发生的合同成本:

借:工程施工-合同成本85

贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等85

（2）登记结算的合同价款:

借:应收账款90

贷:工程结算90

（3）登记实际收到的合同价款:

借:银行存款130

贷:应收账款130

（4）确认计量当年的合同收入和费用

2022年确认的合同收入=(270+30)-(86.4+102.6)=111（万元）

2022年确认的合同费用=295-80-130=85(万元)

2022年确认的合同毛利=111-85=26（万元）

借:主营业务成本85

工程施工-合同毛利26

贷:主营业务收入 111

2022 年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目余额冲减“主营业务成本”；同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲:

借:存货跌价准备9

贷:主营业务成本9

借:工程结算300

贷:工程施工—合同成本 295

—合同毛利5

假定选取2022年作为企业所得税汇算示例