增值税进销项税额月末怎么处理

这一节课我们主要从4个方面展开月末增值税账务处理的学习，增值税科目概述 、增值税结转政策依据、增值税月末结转不同情形说明、增值税年末账务处理。

一、增值税科目概述

《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知》（财会 [2016]22号）提到的进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等10个专栏，前 6个余额在借方，后4个余额在贷方。

【注意】一般纳税人才使用这些专栏。小规模纳税人增值税只 需设置应交税费 —应交增值税。

二、政策依据

根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会 （２０１６）２２号文规定，月度终了，企业应当将当月应交未交 或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明 细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增 值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税” 科目；

对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科 目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

【注意】小规模纳税人缴纳增值税使用“应交税费—应交增值 税”。月末不用结转增值税。

三、增值税月末结转不同情形说明

（1）销项大于进项

【例题1】2019年8月31日，快学贸易有限公司对本月应交未交 的增值税款4 029.42元进行结转。 编制如下会计分录：

【解析】 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）4 029.42

贷：应交税费—未交增值税 4 029.42

（2）进项大于销项

月末进项大于销项，说明当月有留抵税额，是不需要结转的， 余额挂在应交税费—增值税(进项税额)科目。 需要注意的是“多交增值税”和“进项税额大于销项税额”是 两个不同的概念，多交增值税是指实际上交税金超过本期计算应付 税金的部分。

（3）缴纳时账务处理

1.缴纳当月应交的增值税：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2.缴纳以前期间未交的增值税：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

3.预交增值税

借：应交税费—预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值 税”明细科目：

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—预交增值税

【注意】房地产开发企业等在预交增值税后，应至纳税义务发 生时再将“应交税费—预交增值税”科目余额结转至“应交税费— 未交增值税”科目。

【例题2】2019年11月份，深圳市汇展置业公司预售一套房屋， 售价100万元，收到客户交来预售款21 8 00元，深圳市汇展置业公 司采用一般计税方法计税，税率9%。

【解析】 收到预售款时：

借：银行存款 21 800

贷：预收账款 21 800

预交税款金额=21 800/（1+9%）*9%=1 800（元）

借：应交税费—预交增值税 1 800

贷：银行存款 1 800

至实际交付房屋时，应将预交增值税结转：

借：应交税费—未交增值税 1 800

贷：应交税费—预交增值税 1 800

4. 与增值税申报表的关系 （１）“应交税费-应交增值税－销项税额”结转金额 减去 “应交税费-应交增值税－销项税额抵减”结转金额＝增值税纳税申 报表中的“销项税额”； （２）“应交税费-应交增值税－进项税额”结转金额＝增值税 纳税申报表中的“进项税额”；（３）“应交税费-应交增值税－进项税额转出”结转金额＝增 值税纳税申报表中的“进项税额转出”； （４）“应交税费-应交增值税-已交税金”结转金额＝增值税纳 税申报表中的“本期已缴税额”； （ 5）“应交税费-应交增值税-减免税款”结转金额＝增值税纳 税申报表中的“应纳税额减征额”； （ 6 ）“应交税费——未交增值税”＝期末未缴税额（多缴为 负数）

四、增值税年末账务处理

1、年末时可以将应交税费——应交增值税的所有三级科目扣除 留抵税额的金额红字冲销；

2、将借方发生的金额全部转到贷方，借记“应交税费——应交 增值税（转出未交增值税）”；将贷方发生的科目金额全部转到借 方，贷记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”

【案例4】甲企业年初留底税额为零。三级科目的余额均为零。 本年销项1000元，进项200元，进项税额转出50元，减免税款是 280元，缴纳增值税570元。

方法一：年末为了让一整年的账更清晰，可以结转对冲三级明 细，即：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） -200

应交税费——应交增值税（减免税款） -280

应交税费——应交增值税（转出未交增值税） -570

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） -1000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） -50

方法二：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 480

贷：应交税费——应交增值税（进项税额） 200

应交税费——应交增值税（减免税款） 280

借：应交税费——应交增值税（销项税额） 1000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）50

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 1050

【总结】 月末如果本期销项税额大于进项税额，需要将转出未交增值税。

月末如果进项大于销项，不要缴纳增值税，不用进行结转账务 处理。

年末时为了账面更加清晰，将应交税费——应交增值税的所有三级科目扣除留抵税额的金额红字冲销或者做反分录清零。