增值税二级科目使用说明书

根据财税【2016】36号文件，关于与增值税相关的科目有11个二级科目，10个三级科目，这些科目如何使用傻傻分不清楚。今天我们就来具体了解一下各个科目是如何使用的。

首先看一下应交税费科目下设的关于增值税相关科目。

增值税一般纳税人而言，我们依次说明各科目是如何使用的。对于最常用的三级科目销项税额、进项税额、进项税额转出，其使用方法大家都已经非常清楚。我们举例说明其他科目的具体使用。

销项税额抵减：采用一般计税方法允许差额纳税的企业会使用到该科目。比例房地产一般纳税人缴纳增值税时允许扣除其支付的土地价款。那么计算出土地价款对应抵减的销项税额后，借记：应交税费-增值税（销项税额抵减），贷记：营业成本。

进项税额转出：需要注意2019年4月1日起试行增值税期末留抵税额退税制度。当取得退还的留抵税额时，借记：银行存款，贷记：应交税费-应交增值税（进项税额转出）。

已交税金：这个科目会跟二级科目预交税金产生混淆。已交税金核算当月缴纳当月的税金。比如部分纳税期限为1、3、5、10日等为周期进行纳税，企业当月缴纳当月税金在此科目核算。

减免税款：按规定直接减免的增值税税额。比如企业购买的税控设备以及维护费用允许在应纳税额中全额抵减，此时借记：应交税费-应交增值税（减免税款），贷记：营业外收入或是其他收益或是管理费用等科目。

出口退税以及出口抵减内销产品应纳税额：与出品货物相关，特别是生产型企业出口退税需要经过计算来确认相关的会计处理，以后可以单独对出口企业进行说明。

转出未交增值税以及转出多交增值税：这两个科目是结转科目。以上8个三级明细科目期末余额为贷方数那么说明企业需要缴纳增值税，则借记：应交税费-应交增值税（转出未交增值税），贷记：应交税费-未交增值税。如果为借方余额，则需要区别是进项大于销项还是预交税款形成的借方余额。进项大于销项形成借方余额，则无需处理。当预交税款形成借方余额，则借记：应交税费-未交增值税，贷记：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）。

另外对于这10个三级明细科目都不需要月末将其余额结转为0，也就是说每个科目都会累计持续的计算，但应交税费-增值税二级科目期末余额会为0。

接下为说一下二级科目的使用。

未交增值税这个科目无需多说，2019年10月1日至2021年12月31日生产、生活性服务业纳税人可按照可抵扣的进项税额加计15%抵减应纳税额。直接在缴纳税款时，借记：应交税费-未交增值税，贷记：银行存款和营业外收入（或其他收益等科目）。

预交增值税：一般是与转让、租赁不动产以及建筑服务（通俗就是建房、卖房、租房)的企业需要交税增值税。

待抵扣进项税额：已经认证还未抵扣的进项税，一般使用得比较少了。

待认证进项税额：已经取得发票但未勾先确认的进项税额。勾选确认后转入应交税费-增值税（进项税额）。

待转销项税额：会计上已经确认收入，但税法上还未发生增值税纳税义务时计入该科目。比如建筑工程完工后，建设方会扣下施工方的工程质保金，达到一期时间后，才返还给施工单位。在会计上已经全额确认收入，而在税法上，未开具发票的，以实际收到质保金时为纳税义务发生。故先贷记该科目，实际发生纳税义务转入应交税费-增值税（销项税额）。

简易计税：一般纳税人所有采用简易计税的项目都在这一个科目中核算 ，不管中计提销项税、预交税额、差额纳税等都在这一个科目核算。

增值税留抵税额：营改增时，不允许抵扣的进项税额，暂计入该科目，待可以抵扣后转入应交税费-增值各（进项税额）。

增值税检查调整：税务机关检查后涉及调账的，需要通过该科目进行调整。最后结转至应交税费-未交增值税。

而对于小规模纳税人来说，增值税的处理就非常简单，小规模纳税人只需设置一个二级科目应交税费-增值税，再跟据其他需求设置转让金融商品等科目。

了解了整个科增值税科目的了设置以后，其他是看起来明细科目太多，只是要考虑到营改增时可能发生的各种情况，具体了理解了各个科目用法，其实使用起来也不难。