增值税预收款发票

在实务中，经常会有为了收取预收账款提前开具发票的情形。

一、面临的风险

1、收入的税会差异

增值税：开具发票即形成增值税纳税义务，必须确认增值税收入；

会计：按照新收入准则，在履行履约义务时确认收入；

由于增值税收入、会计收入不一致，形成税会差异面临税务检查的风险。

2、销项税的核算与申报不一致

由于发票已开具销项税需要纳税；而会计上未确认收入，对应的销项税额未能核算。

作为增值税一般纳税人，必须准确核算增值税的进项税额与销项税额，而公司目前的核算方式，存在关于增值税会计处理与增值税纳税申报长期不一致的局面，面临较大的涉税风险。

二、解决方案

销售方

1、开具发票时：

借：应收账款-销项税金

贷：应交税费-应交增值税-销项税

2、预收合同款时：

借;银行存款

贷;预收账款

3、确认收入时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税-销项税

同时：

借：应收账款-销项税金 红字

贷：应交税费-应交增值税-销项税 红字

发票接收方

1、收到发票时：

借：应交税费-应交增值税-进项税

贷：应付账款-进项税金

2、预付合同款时：

借;预付账款

贷;银行存款

3、确认收货时：

借：原材料/库存商品等

应交税金-应交增值税-进项税

贷：应付账款

同时：

借：应交税费-应交增值税-进项税 红字

贷：应付账款-进项税金 红字

此方案，一是解决了增值税会计处理与增值税纳税申报不一致的问题；二是可以通过财务处理，清晰反映每个客户，已开具了多少发票，有多少已确认收入，尚有多少未确认收入。